日本現(xiàn)代的稅制受到英美國(guó)家的影響很深。尤其是二次世界大戰(zhàn)以后，日本被美國(guó)軍事占領(lǐng)，1949年5月美國(guó)哥倫比亞大學(xué)夏普教授為團(tuán)長(zhǎng)的美國(guó)稅制調(diào)查團(tuán)前往日本幫助進(jìn)行稅制改革，所以夏普稅制在日本歷史上留有很強(qiáng)的烙印。本文將集中介紹日本的企業(yè)稅收、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅，希望為有投資、移民日本的理財(cái)客戶提供相關(guān)信息。

企業(yè)所得稅在日本叫做法人稅，法人稅的納稅人包括國(guó)內(nèi)法人和外國(guó)法人。國(guó)內(nèi)法人是指在日本國(guó)內(nèi)設(shè)立總機(jī)構(gòu)的法人；外國(guó)法人是指機(jī)構(gòu)設(shè)在日本境外的法人。法人稅稅法規(guī)定，國(guó)內(nèi)法人應(yīng)就其境內(nèi)外的全部所得繳納法人稅；外國(guó)法人只就其來(lái)源于日本境內(nèi)的所得繳納法人稅。

日本法人稅的課稅對(duì)象是企業(yè)的利潤(rùn)所得。國(guó)內(nèi)法人就經(jīng)營(yíng)所得（指企業(yè)從事各種經(jīng)營(yíng)行為的利潤(rùn)所得）、清算所得（指企業(yè)在解散、合并時(shí)的清算所得）、退休年金基金（對(duì)按規(guī)定建立的退休年金基金產(chǎn)生的利息征收，由銀行、保險(xiǎn)公司等代扣代繳）繳納法人稅。

外國(guó)法人來(lái)源于日本境內(nèi)的所得共分為11類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及資產(chǎn)運(yùn)用所得、提供勞務(wù)所得、不動(dòng)產(chǎn)租賃所得、存款利息所得、股息所得、貸款利息所得、廣告所得、生命保險(xiǎn)基金所得、外國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、從匿名組合等組織分得的所得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

日本法人的稅率如下：資本額在1億日元以下的中小企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額在800萬(wàn)日元以下的部分，適用稅率為22%；超過(guò)800萬(wàn)日元的部分，稅率為30%；資本額超過(guò)1億日元的大中型企業(yè)，稅率為30%。

日本法人稅實(shí)行自行納稅制度。法人稅的申報(bào)有藍(lán)色申報(bào)和普通申報(bào)兩種。藍(lán)色申報(bào)是指對(duì)于有較為健全的記賬憑證和會(huì)計(jì)制度，并能正確計(jì)算和繳納稅款的法人企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)，可使用藍(lán)色申報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)。實(shí)行藍(lán)色申報(bào)制度的法人，在虧損結(jié)轉(zhuǎn)、準(zhǔn)備金的建立、固定資產(chǎn)折舊等方面，比普通法人享有較多的稅收優(yōu)惠。普通申報(bào)亦稱白色申報(bào)，納稅人必須在事業(yè)年度終了后兩個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅申報(bào)表并繳清稅款，逾期不繳稅款或申報(bào)不實(shí)、少繳法人稅稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，給予處罰。

日本投資的企業(yè)也有一些優(yōu)惠項(xiàng)目，表面看日本的企業(yè)所得稅稅率表很高，但是享受優(yōu)惠力度也很大。比如中國(guó)的企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率為30%，日本法人稅稅率為30%，加上地方稅后提高到40.69%，單從數(shù)字上來(lái)看，日本法人稅可以說(shuō)是世界上*高的稅率，但是如果拿2003年到2009年日本收益率*高的100家企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做比較，其實(shí)際稅率平均只有33%左右。日本住友化學(xué)的實(shí)際法人稅率為16.6%，日本佳能的實(shí)際法人稅率為34.6%，*低的是索尼僅為12.9%。

這些大企業(yè)的實(shí)際稅率這么低有兩個(gè)原因：一是日本有研究開(kāi)發(fā)特別措施的減稅制度。企業(yè)投入的研發(fā)費(fèi)用越高享受的減稅措施越大，這條對(duì)于大企業(yè)尤為受益，享用這項(xiàng)減稅措施的9成企業(yè)都是資本金超過(guò)10億日元的大公司。2007年豐田汽車(chē)研發(fā)減稅822億日元，佳能減稅330億日元。平均制造業(yè)的稅率其實(shí)只有30%左右?？梢?jiàn)日本對(duì)大企業(yè)的研發(fā)的支持力度。另一個(gè)就是海外稅額減免制度。考慮到日本企業(yè)在海外活動(dòng)要繳納當(dāng)?shù)胤ㄈ硕惖那闆r，為了避免雙重征收，這一部分法人稅是可以從日本法人稅中扣掉的。而且不受當(dāng)?shù)胤ㄈ硕悳p免措施的影響。

日本自從1989年竹下登*相執(zhí)政期間才得以正式實(shí)施增值稅。課稅對(duì)象是在日本國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，從海關(guān)進(jìn)口商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)，都必須繳納增值稅。日本課征增值稅的范圍很廣，除土地轉(zhuǎn)讓及教育、醫(yī)療、殯葬等社會(huì)政策性行為外，幾乎所有的行為都要課征增值稅。

凡發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的個(gè)人和法人都是增值稅納稅義務(wù)人。外國(guó)人在日本國(guó)內(nèi)也可以申請(qǐng)為增值稅納稅義務(wù)人。為便于征收，日本增值稅法規(guī)定,凡年銷(xiāo)售額在3000萬(wàn)日元以下的企事業(yè)者可以不繳納增值稅；同時(shí)規(guī)定，年銷(xiāo)售額在3000萬(wàn)日元以下的企事業(yè)者依照自愿原則可以申請(qǐng)成為增值稅納稅義務(wù)人。

增值稅稅率看，日本增值稅稅率只有一檔5%。日本增值稅的計(jì)算不采用發(fā)票扣稅法, 而采取帳簿式方法。納稅義務(wù)人必須建立完整的帳簿，就銷(xiāo)售、進(jìn)貨、退貨等按交易對(duì)象名稱、成交年月、交易內(nèi)容、交易金額等詳細(xì)入帳，并將這些帳簿保存至少7年。計(jì)算增值稅額時(shí)，根據(jù)帳簿記載以其銷(xiāo)項(xiàng)增值稅額減去進(jìn)項(xiàng)增值稅額，如為正數(shù)即為應(yīng)納增值稅額；如為負(fù)數(shù)，則由企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。日本實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)設(shè)備投資可以列為進(jìn)項(xiàng)計(jì)算扣稅，這一點(diǎn)與我國(guó)類(lèi)似。

日本規(guī)定，對(duì)于前一年度增值稅額超過(guò)500萬(wàn)日元的納稅人, 可以每3個(gè)月按前一年度增值稅額申報(bào)繳納；前一年度增值稅額超60萬(wàn)日元但不足500萬(wàn)日元時(shí)，半年時(shí)按前一年度增值稅額申報(bào)繳納增值稅。納稅義務(wù)人在納稅年度(一個(gè)歷年或一個(gè)會(huì)計(jì)年度)終了后的兩個(gè)月內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)署提交增值稅確定申報(bào)，匯算清繳。

日本實(shí)行綜合所得稅和分類(lèi)所得稅制度相結(jié)合原則，納稅人一年內(nèi)的所得合計(jì)加總，然后適用個(gè)人所得稅稅率課稅。對(duì)不同來(lái)源的所得進(jìn)行精細(xì)管理，客觀反映各種個(gè)人收入及其成本和勞動(dòng)付出，日本將納稅人的所得分為10大類(lèi)，每一類(lèi)分別*先計(jì)算所得。對(duì)工薪所得、營(yíng)業(yè)所得、不動(dòng)產(chǎn)所得及雜項(xiàng)所得進(jìn)行綜合課稅，紅利所得原則上進(jìn)行綜合課稅。對(duì)某些特殊所得如利息所得、山林所得及小額紅利所得和轉(zhuǎn)讓所得規(guī)定實(shí)行源泉分離課稅（小額紅利所得也可選擇綜合課稅），源泉征稅后不再計(jì)入綜合課稅總額中，這實(shí)際就具有了分類(lèi)課稅的特性。

與世界各國(guó)一樣，個(gè)人所得稅的計(jì)算需要合理扣除與取得收入直接相關(guān)的成本與勞動(dòng)付出，以客觀反映各項(xiàng)所得。除利息所得外，其他的每一項(xiàng)所得的計(jì)算都有相應(yīng)的扣除。如紅利所得為紅利收入扣減購(gòu)買(mǎi)股票而借入的資金利息后的凈所得，工薪所得為工薪收入扣減工薪所得扣除額后的差額。其中，工薪所得扣除實(shí)行工薪所得超額累退比率制（如下圖所示），但如果工作所需費(fèi)用中的主要5項(xiàng)（上班交通費(fèi)、調(diào)動(dòng)工作時(shí)的搬家費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、取得資格費(fèi)用、因工作而兩地分居時(shí)的探親費(fèi)）實(shí)際支出合計(jì)數(shù)大于按規(guī)定計(jì)算出的工薪所得扣除額時(shí)，可據(jù)實(shí)扣除。以超額累退比率確定扣除額，既體現(xiàn)了個(gè)人收入與費(fèi)用支出正相關(guān)的關(guān)系，又對(duì)高收入者的費(fèi)用扣除進(jìn)行了一定程度的限制，較好地將為取得工薪收入發(fā)生的費(fèi)用支出與所得稅的公平特性結(jié)合起來(lái)。這種費(fèi)用扣除方法在世界各國(guó)中并不多見(jiàn)。

綜合課稅所得的綜合扣除。各項(xiàng)收入根據(jù)上述扣除后計(jì)算出相應(yīng)所得，將屬于綜合課稅的所得匯總得出綜合課稅所得，進(jìn)行虧損抵補(bǔ)和綜合扣除。經(jīng)營(yíng)性虧損原則上可以按一定程序從其他所得中跨類(lèi)抵補(bǔ)，以準(zhǔn)確反映納稅人的實(shí)際所得。

日本的綜合扣除目的是保證納稅人家庭基本生活的支出需求，綜合扣除分為對(duì)人的扣除和對(duì)事的扣除兩類(lèi)，這也是獨(dú)具特色的。對(duì)人的扣除充分考慮了納稅人負(fù)擔(dān)家庭成員的具體情況，包括基本扣除、配偶扣除、撫養(yǎng)扣除及殘疾人扣除等，家庭負(fù)擔(dān)越重，則扣除越多。除此之外，還可以進(jìn)行對(duì)事的扣除，包括醫(yī)療費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、捐款、災(zāi)害損失等方面支出按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。這樣，綜合扣除既考慮了需負(fù)擔(dān)的家庭成員組成情況，還考慮了納稅人家庭發(fā)生的一些必要實(shí)際支出。經(jīng)以上虧損抵補(bǔ)和綜合扣除工作后，形成綜合課稅所得。屬于分離課稅的所得不進(jìn)行這部分扣除，直接進(jìn)行源泉扣繳。

為了與上一期的日本法定福利相關(guān)聯(lián)，這里我們單獨(dú)說(shuō)一下日本*具特色的對(duì)事的扣除，有人不一定有事，有事則一定有人，這個(gè)邏輯是非常重要的。日本納稅人個(gè)人所得的稅前扣除中可包括保險(xiǎn)費(fèi)的扣除,這也是為了減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。個(gè)體營(yíng)業(yè)者以個(gè)人名義加入的國(guó)民健康保險(xiǎn)與公司職員等企事業(yè)單位名義加入的健康保險(xiǎn)、厚生年金保險(xiǎn)及國(guó)民年金等，都屬于保險(xiǎn)費(fèi)扣除的范圍。納稅人是公務(wù)員或在事業(yè)單位工作等的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)可直接從工資中扣除。日本政府鼓勵(lì)居民參加社會(huì)保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn),而且保險(xiǎn)費(fèi)在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)繳稅額時(shí)稅前扣除。能夠獲得130萬(wàn)日元以上年收入的家庭主婦，則要求夫妻雙方都參加社會(huì)保險(xiǎn)，且繳納所得稅時(shí)可稅前扣除而計(jì)算應(yīng)納稅額。參加商業(yè)保險(xiǎn)的公司員工,持相關(guān)票據(jù)在年末可進(jìn)行申報(bào)保險(xiǎn)費(fèi)的扣除。

另外還有醫(yī)療費(fèi)用扣除，例如針對(duì)個(gè)體勞動(dòng)者和無(wú)收入者適用的是各類(lèi)保險(xiǎn)的互助組合,在職工作人員及家屬實(shí)行的是國(guó)民醫(yī)療保險(xiǎn)制度。國(guó)民醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)由納稅人從工資收入的8%中繳納50%的保險(xiǎn)費(fèi),加上其所在公司承擔(dān)同樣的費(fèi)用,其余的由各級(jí)政府財(cái)政按比例進(jìn)行補(bǔ)貼承擔(dān)。在日本國(guó)民醫(yī)療費(fèi)每月少于10萬(wàn)日元的,由其本人負(fù)擔(dān)其20%和家屬負(fù)擔(dān)30%的醫(yī)療費(fèi),而由國(guó)家負(fù)擔(dān)超過(guò)10萬(wàn)日元的部分。日本在個(gè)人所得稅制度中專(zhuān)口針對(duì)自付醫(yī)療費(fèi)部分做出規(guī)定以便減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。居民花費(fèi)的診斷和治療費(fèi)用是醫(yī)療費(fèi)扣除的范圍，日本個(gè)稅法并且規(guī)定了醫(yī)療費(fèi)扣除額*高不得超過(guò)20萬(wàn)日元。當(dāng)一個(gè)家庭一年之內(nèi)全體成員自己負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)總額超過(guò)10萬(wàn)日元到20萬(wàn)日元的部分,可進(jìn)行扣除。

日本個(gè)人所得稅稅率方面以超額累進(jìn)稅率為主，比例稅率為輔。綜合課稅所得及實(shí)行分離課稅的山林所得適用4級(jí)超額累進(jìn)稅率，*高邊際稅率為37%，*低邊際稅率為10%；實(shí)行源泉分離課稅的利息所得、小額紅利所得、不動(dòng)產(chǎn)及股票轉(zhuǎn)讓所得單獨(dú)規(guī)定相應(yīng)的比例稅率，體現(xiàn)出政府對(duì)不同所得的調(diào)控、管理手段應(yīng)的比例稅率。

另外日本政府也有針對(duì)性地進(jìn)行稅收抵免。稅收抵免是直接從應(yīng)納稅額中抵免部分稅款的方法，與稅前扣除措施相比，稅收抵免對(duì)納稅人的負(fù)擔(dān)影響更加直接和明顯。日本個(gè)人所得稅的稅收抵免主要是減輕或避免雙重征稅及對(duì)特定所得項(xiàng)目實(shí)施政策鼓勵(lì)。前者有紅利的法人稅抵免和外國(guó)稅額抵免，后者有長(zhǎng)期住宅貸款特別抵免和其他特別政策抵免。

日本于1905年開(kāi)征遺產(chǎn)稅，當(dāng)時(shí)采取的是總遺產(chǎn)稅制。這種征收模式一直持續(xù)到1949年。1951年，日本政府進(jìn)行遺產(chǎn)稅制改革，將總遺產(chǎn)稅制改為分遺產(chǎn)稅制。遺產(chǎn)稅從向被繼承人收取改為向繼承人收取。政府還規(guī)定了將納稅人一生中因繼承、受贈(zèng)及受遺贈(zèng)而取得的所有財(cái)產(chǎn)累積計(jì)算作為稅基，并就其累積總額采取累進(jìn)稅率課征繼承稅。1953年，日本政府取消了上述“一生累積”的稅制。取而代之的是從1950年稅制改革時(shí)就一直進(jìn)行研討的相繼稅與贈(zèng)與稅并行的制度，1958年相繼稅與贈(zèng)與稅并行的稅制正式開(kāi)始實(shí)施，并且沿用至今，只是在細(xì)節(jié)處不斷得以完善。

日本對(duì)遺產(chǎn)的征稅采取繼承稅制度，繼承稅按受益人與被繼承人之間的關(guān)系以及受益人得到的遺產(chǎn)數(shù)額的多少設(shè)置不同的稅率進(jìn)行征稅。日本繼承稅的納稅人是繼承人、受遺贈(zèng)人。對(duì)居民實(shí)行雙重稅收管轄原則，即不論其繼承的遺產(chǎn)是在本國(guó)境內(nèi)還是境外，都要征稅；對(duì)非居民而言，僅就其在日本繼承的遺產(chǎn)征稅。

納稅人應(yīng)納稅額的確定方法是：以納稅人繼承的全部遺產(chǎn)扣除非課稅遺產(chǎn)和被繼承人的債務(wù)、喪葬費(fèi)用、基礎(chǔ)扣除以后的余額為應(yīng)納稅遺產(chǎn)額。日本的繼承稅采取超額累進(jìn)稅率，2012年*新的遺產(chǎn)稅稅率表分為6個(gè)級(jí)次，*低邊際稅率為10％，適用于應(yīng)納稅遺產(chǎn)額不超過(guò)1000萬(wàn)日元的部分；*高邊際稅率為50％，適用于應(yīng)納稅遺產(chǎn)額超過(guò)3億日元的部分。

日本房產(chǎn)稅屬于地方性稅收，由地方政府來(lái)征收，采取普通的征收方式。在中央政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅率和*高上限后，地方政府有權(quán)在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行浮動(dòng)，使地方政府具有很大的自主權(quán)。而且，對(duì)房屋保有環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，屬于資產(chǎn)稅范疇，如果把房屋作為投機(jī)品將會(huì)加大其成本，增加風(fēng)險(xiǎn)，減少利潤(rùn)，使房屋回歸到其使用的本原。原則上房產(chǎn)稅同固定資產(chǎn)稅一并征收。征稅主體是市町村政府，納稅義務(wù)人、納稅依據(jù)、納稅方式同固定資產(chǎn)稅相同，浮動(dòng)上限稅率為0.3%，但對(duì)新建住宅無(wú)稅額減免措施。

日本房產(chǎn)稅的課稅范圍較廣，固定資產(chǎn)稅中房產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是城鄉(xiāng)各地域上的納稅義務(wù)人所擁有的房屋，包括住房、店鋪、工廠、倉(cāng)庫(kù)及其他建筑，除去減免規(guī)定之外，凡是能增加房屋使用價(jià)值的附屬物均在課稅范圍之內(nèi)。而都市規(guī)劃稅納稅對(duì)象是個(gè)人和法人在事務(wù)所和營(yíng)業(yè)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及營(yíng)業(yè)所的增建和新建房屋。

同樣，稅法規(guī)定對(duì)各級(jí)政府所擁有的房屋、社會(huì)公益福利機(jī)構(gòu)所有非營(yíng)利性的房屋、科研團(tuán)體所有用于科研的房屋、宗教寺院內(nèi)房屋以及非盈利性事業(yè)法人所擁有的房屋免稅。課征范圍廣，這在培育居民納稅意識(shí)的同時(shí)，也使日本地方政府具有穩(wěn)定的收入；減免有度，針對(duì)不同用途的房屋有些采取減稅，有些則進(jìn)行全部免稅，體現(xiàn)出稅收的中性。

房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是作為征稅對(duì)象的房屋估定價(jià)格。估定價(jià)格是按照正常條件下房屋應(yīng)有的交易價(jià)格來(lái)確定的時(shí)價(jià)。為保證稅負(fù)穩(wěn)定和簡(jiǎn)化征收手續(xù)，房屋計(jì)稅依據(jù)原則上實(shí)行基準(zhǔn)年度的評(píng)估方式，即每三年估價(jià)一次。在此后的第二、三年中，除非有房產(chǎn)改建、損壞或因市町村廢置分合及界限變更等，一般不重新估價(jià)。估價(jià)當(dāng)年為基準(zhǔn)年，計(jì)稅依據(jù)按基準(zhǔn)年度的評(píng)估額為準(zhǔn)。每三年對(duì)房屋進(jìn)行估價(jià)，使稅收能按照房屋的實(shí)際價(jià)值來(lái)征收，并體現(xiàn)出稅收的公平與簡(jiǎn)化。

作者介紹：

以上僅代表作者本人立場(chǎng)，不代表本欄目觀點(diǎn)。

金庫(kù)網(wǎng)原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載需授權(quán)！