德國(guó)是聯(lián)邦制國(guó)家，其 行政管理體制分聯(lián)邦、州和地方（鄉(xiāng)鎮(zhèn)〉三級(jí)。每一級(jí)行政管理級(jí)別有各自的職能和分工，為履行這些職能而產(chǎn)生的費(fèi)用也由其承擔(dān)。因此，德國(guó)納稅人所繳納的稅 費(fèi)并不統(tǒng)一劃入聯(lián)邦財(cái)政，而是實(shí)行分稅制，即將全部稅收劃分為共享稅和專(zhuān)享稅兩大類(lèi)。共享稅為聯(lián)邦、州、地方三級(jí)政府或其中兩級(jí)政府共有，并按一定規(guī)則和 比例在各級(jí)政府之間進(jìn)行分成。專(zhuān)享稅則分別劃歸聯(lián)邦、州或地方政府，作為其專(zhuān)有收入。

根據(jù)稅收權(quán)限的不同，德國(guó)稅收共分為聯(lián)邦稅、州稅、共享稅、地方稅和教會(huì)稅五大類(lèi)。本文將集中介紹德國(guó)的個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅，希望為有投資、移民德國(guó)的理財(cái)客戶提供相關(guān)信息。

德國(guó)人的細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)在個(gè)人所得稅的政策制度設(shè)計(jì)中處處得以體現(xiàn)。德國(guó)個(gè)人所得稅是國(guó)家稅收中最大的收入來(lái)源，它是一種共享稅，聯(lián)邦與州政府各收70%和15%，城市地方政府為15%。個(gè)人所得稅的法律依據(jù)為所得稅法、商法中的部分條文、所得稅法執(zhí)行規(guī)定和所得稅法指南。

德國(guó)所得稅的特點(diǎn)之一，個(gè)人所得稅采用綜合累進(jìn)稅制，它包括個(gè)人收入的全部來(lái)源。收入的概念是凈利潤(rùn)和收入結(jié)余之和，是一個(gè)綜合總收入。在此基礎(chǔ)上德國(guó)首先追求的是橫向公平，即個(gè)人收入處于同一水平的納稅人應(yīng)繳納數(shù)額相等的稅額。同時(shí)它又注意了在綜合總收入的基礎(chǔ)上，給予各種項(xiàng)目的收入扣除額，綜合總收入與收入扣除額形成的征稅基數(shù)，再通過(guò)起征點(diǎn)(免稅額)按五級(jí)累進(jìn)制征收個(gè)人所得稅，另外德國(guó)也追求縱向公平，即經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力不同的納稅人，根據(jù)納稅能力的強(qiáng)弱，交納不同的稅款，這就基本達(dá)到了納稅的公平、公正的原則。

德國(guó)個(gè)人的綜合總收入可分為兩大類(lèi)：

盈利型收入與結(jié)余型收入綜合了個(gè)人收入的所有來(lái)源，它是個(gè)人的總收入，但它并不是征稅的基數(shù)?？偸杖朐倏鄢鞣N支出后才成為征稅的基數(shù)，這些支出包括：子女的撫養(yǎng)費(fèi)以及培訓(xùn)費(fèi)，老年生活費(fèi)，親屬贍養(yǎng)費(fèi)(父母無(wú)收入或低收入者)，家政服務(wù)費(fèi)(如請(qǐng)保姆)，上年虧損額和意外負(fù)擔(dān)額等。

在征稅基數(shù)上，所得稅分五級(jí)累進(jìn)制，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，如通貨膨脹率，進(jìn)行不定期的年度調(diào)整。五級(jí)累進(jìn)制的納稅額通過(guò)(個(gè)人)所得稅法第32條的公式進(jìn)行計(jì)算，每年財(cái)稅局給出具體的納稅額表。根據(jù)征稅基礎(chǔ)額，就可以查出對(duì)應(yīng)的應(yīng)繳稅額，2010年德國(guó)年征稅基數(shù)的起征點(diǎn)為8004歐元(單身)，16008歐元(夫妻)，其最高納稅率為45%，如表1和2所示。

這兩個(gè)表與我們通常所看到的累進(jìn)稅率表不同，通常在累進(jìn)稅率表中每一級(jí)的稅率只有一個(gè)固定的數(shù)字（稅率），而這兩個(gè)表的2、3級(jí)的稅率卻是一個(gè)區(qū)間，納稅人的年應(yīng)納稅所得額落在2、3 級(jí)的級(jí)距中間時(shí)，應(yīng)該適用多少稅率、應(yīng)納稅額該如何計(jì)算呢？

我們知道德國(guó)的個(gè)人所得稅率叫做幾何累進(jìn)稅率，也就是要根據(jù)幾何學(xué)原理計(jì)算出其最高邊際稅率，然后再計(jì)算應(yīng)納稅額。因?yàn)榧{稅人應(yīng)納稅稅額的計(jì)算需要先根據(jù)幾何學(xué)原理計(jì)算出其最高邊際稅率，所以，除了第一級(jí)0稅率和最后兩級(jí)稅率外，其他兩級(jí)的稅率被稱(chēng)為幾何累進(jìn)稅率。根據(jù)上述方法計(jì)算出來(lái)的稅率有多位小數(shù)，這是理論上的計(jì)算方法。實(shí)際上在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，納稅人具體適用的稅率是隨著納稅人的應(yīng)納稅所得額的增大逐漸地一個(gè)百分點(diǎn)一個(gè)百分點(diǎn)地增加的。2010 年德國(guó)個(gè)人所得稅的稅率實(shí)際上不是5級(jí)超額累進(jìn)稅率，而是32 級(jí)超額累進(jìn)稅率，即表1可以轉(zhuǎn)化為表3。

這樣對(duì)中低收入者來(lái)說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)增加的比較平緩，中低收入的納稅人更容易接受，感覺(jué)更公平。在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)得到普遍適用的今天，這種計(jì)算的復(fù)雜性缺點(diǎn)是可以克服的，納稅人可以很便捷的在網(wǎng)上或者其正規(guī)應(yīng)用軟件上找到德國(guó)個(gè)人所得稅的計(jì)算器，納稅人只要將個(gè)人的應(yīng)納稅所得額、養(yǎng)育子女的數(shù)量等一些基本參數(shù)輸入，應(yīng)納稅額就自動(dòng)計(jì)算出來(lái)了。

德國(guó)人細(xì)致之處還在于通過(guò)詳盡具體的條款規(guī)范以實(shí)物好處形式的個(gè)人所得，把它納入所得稅的范圍，從而杜絕了灰色收入。所謂灰色收入包括個(gè)人從公司得到的好處，這些好處減少了個(gè)人必要的生活開(kāi)支。德國(guó)把實(shí)物好處劃成幾大方面：公車(chē)私用、食堂補(bǔ)貼、獲得本企業(yè)的免費(fèi)或減價(jià)的實(shí)物和產(chǎn)品等。

德國(guó)的公車(chē)私用可分為，一般因私用車(chē)和上下班用車(chē)以及探親用車(chē)(夫妻分居兩地)。對(duì)于公車(chē)私用采取兩種方法：一是用車(chē)記錄。公司的每部車(chē)都設(shè)立一個(gè)使用登記簿，其內(nèi)容有，用車(chē)時(shí)間、原因、路線、運(yùn)行公里數(shù)、開(kāi)車(chē)人簽名等，年末根據(jù)用車(chē)記錄的實(shí)際公用和私用里程數(shù)的比例來(lái)分?jǐn)偞塑?chē)的所有費(fèi)用，包括折舊、保險(xiǎn)、修理、汽油費(fèi)等。

私用部分的開(kāi)支要作為個(gè)人收入增加工資(德國(guó)的公司雇員包括其收入主要來(lái)源是薪金收入的公司領(lǐng)導(dǎo)成員，如總經(jīng)理)。二是采用1%簡(jiǎn)算法。如果公司不愿或不能完整提供用車(chē)記錄，受益人每月承擔(dān)按原汽車(chē)出廠價(jià)格(包括增值稅)的1%，作為工資增加的部分，對(duì)于個(gè)人上下班使用公司轎車(chē)，受益人每月承擔(dān)按原汽車(chē)出廠價(jià)格(包括增值稅)的0.03%乘上從家到公司的單程公里數(shù)，作為工資增加的部分。凡是公車(chē)私用都應(yīng)同時(shí)繳納增值稅額。對(duì)于公司對(duì)本企業(yè)職工通過(guò)食堂進(jìn)行的伙食補(bǔ)貼，財(cái)稅局也制定了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，凡是超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的都作為雇員工資增加的部分。

對(duì)于公司給雇員的實(shí)物，贈(zèng)送或減價(jià)賣(mài)給雇員公司的產(chǎn)品，都應(yīng)按當(dāng)?shù)厥蹆r(jià)乘以96%減去1224歐元(每年只一次性，不可累加)作為工資增收的一部分，如轎車(chē)廠減價(jià)賣(mài)給本廠雇員轎車(chē)，諸如此類(lèi)的各項(xiàng)規(guī)定在德國(guó)稅法中都有詳細(xì)的規(guī)定。

由稅務(wù)會(huì)計(jì)師代報(bào)的申報(bào)表，財(cái)稅局不再檢查，只保留今后的復(fù)審權(quán)。所以在個(gè)人所得稅的申報(bào)上，稅務(wù)會(huì)計(jì)師扮演著十分重要的角色。對(duì)于工資收入的雇員每年會(huì)從財(cái)稅局得到一張工資稅卡，稅卡根據(jù)家庭狀況分為五級(jí)。企業(yè)招工必須同時(shí)收留稅卡，雇員無(wú)稅卡，每月收入在325歐元以上者，為雇傭黑工，將受到法律的嚴(yán)厲制裁。用人單位每月預(yù)扣代繳工資所得稅，年底時(shí)將填制好的稅卡退還給雇員，作為雇員申報(bào)個(gè)人所得稅的附件。

銀行每年底為個(gè)人代扣代繳利息所得稅。一般說(shuō)來(lái)，由于月預(yù)扣的工資所得稅，沒(méi)有考慮各種項(xiàng)目的收入可扣除額，年后通過(guò)申報(bào)表的上報(bào)，經(jīng)過(guò)全面計(jì)算后，根據(jù)多退少補(bǔ)的原則，都可以從財(cái)稅局退回不少多繳的稅額，這樣也調(diào)動(dòng)了納稅人主動(dòng)報(bào)稅的意識(shí)。

德國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人是在德國(guó)注冊(cè)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在德國(guó)的企業(yè)（稱(chēng)為“居民企業(yè)”），如股份公司和有限責(zé)任公司，需要就其來(lái)源于全球的收入在德國(guó)繳納企業(yè)所得稅，稅收協(xié)定另有規(guī)定除外。未在德國(guó)注冊(cè)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)不在德國(guó)的企業(yè)（稱(chēng)為“非居民企業(yè)”），僅需就其來(lái)源于德國(guó)的收入繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)來(lái)源于德國(guó)的收入，包括其從德國(guó)分支機(jī)構(gòu)、辦公場(chǎng)所或其他常設(shè)機(jī)構(gòu)（包括常設(shè)代表處）取得的經(jīng)營(yíng)性收入，以及出租或轉(zhuǎn)讓德國(guó)的房產(chǎn)而取得的收入。

從稅率看，名義稅率德國(guó)按15% 征收企業(yè)所得稅，另外，還對(duì)企業(yè)所得稅額征收5.5%的團(tuán)結(jié)附加稅，因此德國(guó)企業(yè)所得稅有效稅率為15.825%。企業(yè)所得稅預(yù)繳金額和預(yù)提所得稅也需要繳納此項(xiàng)附加稅。

另外，各地方市政府對(duì)企業(yè)收入征收貿(mào)易稅。貿(mào)易稅對(duì)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入作出一定調(diào)整后乘以稅率得出，考慮到不同地區(qū)的稅率不同，合并后的平均企業(yè)所得稅稅率（包括企業(yè)所得稅、團(tuán)結(jié)附加稅和貿(mào)易稅）約為23%至33%，一些特定企業(yè)，如特定銀行和房地產(chǎn)公司，可以享受貿(mào)易稅法規(guī)定的特權(quán)待遇。

從應(yīng)納稅所得額的確定看，企業(yè)應(yīng)納稅所得額是根據(jù)德國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的年度財(cái)務(wù)報(bào)表并按照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整后確定的。

收入確定后，需要進(jìn)行一些納稅調(diào)整才能計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。主要調(diào)整包括以下不可扣除費(fèi)用：所得稅（企業(yè)所得稅，團(tuán)結(jié)附加稅和貿(mào)易稅）以及與這些稅費(fèi)相關(guān)的利息費(fèi)用；罰款；監(jiān)事會(huì)費(fèi)用的50% ；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30%；非員工禮品費(fèi)用超過(guò)每人每年35歐元的部分以及相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；與免稅收入項(xiàng)目有直接關(guān)系的費(fèi)用（請(qǐng)參考“股息”部分）。此外，由于出售股票的資本利得免稅，因此出售股票產(chǎn)生的損失、股權(quán)減值或在一定情況下的關(guān)聯(lián)方借款壞賬，都不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)在稅基中調(diào)增相應(yīng)的數(shù)額。

德國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅不僅僅是房產(chǎn)稅，而是一個(gè)稅收體系，作為德國(guó)的主要稅種，包括土地稅、房產(chǎn)稅、不動(dòng)產(chǎn)交易稅。

土地稅屬于直接稅，納稅義務(wù)人規(guī)定為土地所有者，對(duì)所有的土地征稅，包括農(nóng)村生產(chǎn)用地和建筑用地。此稅種名稱(chēng)雖設(shè)置為“土地稅”，實(shí)際上卻是政府向國(guó)內(nèi)存有地產(chǎn)，即土地及地面建筑物征稅。德國(guó)土地稅執(zhí)行的既包括城鎮(zhèn)內(nèi)也包括農(nóng)村的寬征稅范圍，這種寬征稅符合縱向公平原則，有利于確保稅收收入來(lái)源充裕。同時(shí)，土地稅稅額依據(jù)登記的土地價(jià)值和狀態(tài)予以確定，征稅基礎(chǔ)為每年初按稅收評(píng)估法所確定的征稅標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)土地的成交價(jià)格得出同類(lèi)土地的納稅價(jià)值，一年一繳。

房產(chǎn)稅也屬于地方稅，德國(guó)有專(zhuān)門(mén)的《房產(chǎn)稅法》。長(zhǎng)期以來(lái)，德國(guó)政府都將房地產(chǎn)視為重要的剛性需求與民生需求，采取促進(jìn)居民擁有住宅所有權(quán)、房產(chǎn)地產(chǎn)權(quán)一體化，因此，住宅作為居民的生活必需品，在征稅時(shí)與其他類(lèi)型的土地買(mǎi)賣(mài)和經(jīng)營(yíng)嚴(yán)格區(qū)別對(duì)待，對(duì)自有自用的住宅只需要繳納房屋坐落的土地稅，不需繳納房產(chǎn)稅，用于出售的房地產(chǎn)要繳納評(píng)估價(jià)值1%~1.5%的房產(chǎn)稅。

不動(dòng)產(chǎn)交易稅為地方稅，相應(yīng)也存有《不動(dòng)產(chǎn)交易稅法》。在德國(guó)，不動(dòng)產(chǎn)交易稅以房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)時(shí)的交易價(jià)格為征稅基礎(chǔ)，基本上是按房產(chǎn)價(jià)值的3.5%征收，各個(gè)聯(lián)邦州有所不同。不動(dòng)產(chǎn)交易稅是非常重要的調(diào)節(jié)手段，政府通過(guò)此稅種，可以間接加大房地產(chǎn)投機(jī)炒作成本，壓縮投機(jī)者“低買(mǎi)高賣(mài)”的盈利空間。

德國(guó)現(xiàn)行遺產(chǎn)稅法于1995年修訂完成，屬于一種繼承稅，它對(duì)每個(gè)繼承人所繼承的財(cái)產(chǎn)分別征稅，在遺產(chǎn)的處理上采取“先分后稅”的方法。德國(guó)遺產(chǎn)稅由各州負(fù)責(zé)征收管理，所得收入也由各州政府享有。在德國(guó)，遺產(chǎn)稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，原則上是對(duì)所有的遺產(chǎn)都要征稅，其中包括因被繼承人去世引起的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、被繼承人生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)和為特定目的轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)。

德國(guó)遺產(chǎn)稅應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)價(jià)值根據(jù)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值來(lái)確定，農(nóng)林牧漁等生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估采取從寬政策；工商企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估按照其賬面價(jià)值確定；土地、房產(chǎn)、車(chē)輛等財(cái)產(chǎn)的價(jià)值按市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估；對(duì)證券類(lèi)財(cái)產(chǎn)的評(píng)估是根據(jù)證券市場(chǎng)的價(jià)格來(lái)確定，并以被繼承人死亡當(dāng)天的證券市場(chǎng)交易價(jià)格為準(zhǔn)。

德國(guó)遺產(chǎn)稅納稅人在得知繼承或者納稅義務(wù)發(fā)生以后3個(gè)月之內(nèi)就其所得部分向主管遺產(chǎn)稅事務(wù)的財(cái)稅局申報(bào)納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所得情況發(fā)出通知，要求納稅人在1個(gè)月以?xún)?nèi)完成納稅申報(bào)。同時(shí)，財(cái)產(chǎn)監(jiān)管、財(cái)產(chǎn)管理和保險(xiǎn)公司等部門(mén)有義務(wù)向主管遺產(chǎn)稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)呈報(bào)其監(jiān)管之內(nèi)的納稅人財(cái)產(chǎn)和債權(quán)等相關(guān)情況。

德國(guó)遺產(chǎn)稅原則上是對(duì)所有的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)都要征稅，但對(duì)于具有一般社會(huì)意義的財(cái)產(chǎn)，如公眾參觀的藝術(shù)品、捐贈(zèng)給慈善部門(mén)的財(cái)產(chǎn)等，則給予免稅優(yōu)惠。

德國(guó)的遺產(chǎn)稅設(shè)置了3個(gè)稅率等級(jí)，均實(shí)行7級(jí)超額累進(jìn)稅率。

作者介紹：

以上僅代表作者本人立場(chǎng)，不代表本欄目觀點(diǎn)。